對(duì)于出口企業(yè)來說，報(bào)關(guān)單“境內(nèi)貨源地”并不陌生，但基于報(bào)關(guān)單填制要求及出口退稅審核管理要求，則未必完全理解透徹。事實(shí)上，“境內(nèi)貨源地”有很多值得我們深入探討的內(nèi)容，接下來我們一一展開分析：
首先，我們先了解報(bào)關(guān)單填制規(guī)范有關(guān)“境內(nèi)貨源地”的填報(bào)規(guī)則：“境內(nèi)貨源地”填報(bào)出口貨物在國內(nèi)的產(chǎn)地或原始發(fā)貨地。出口貨物產(chǎn)地難以確定的，填報(bào)最早發(fā)運(yùn)該出口貨物的單位所在地。
那么“境內(nèi)貨源地”對(duì)于海關(guān)來說有何意義呢？
一、 必須強(qiáng)調(diào)其統(tǒng)計(jì)意義。
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)統(tǒng)計(jì)條例》（國務(wù)院令第454號(hào)）第九條第二款，“出口貨物，應(yīng)當(dāng)分別統(tǒng)計(jì)其最終目的國（地區(qū)）、運(yùn)抵國（地區(qū)）和境內(nèi)貨源地”，對(duì)于出口貨物的產(chǎn)地、流向等信息的統(tǒng)計(jì)，有助于了解市場、服務(wù)經(jīng)濟(jì)，為國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略和相關(guān)決策提供支持。反言之，申報(bào)錯(cuò)誤的話，有何后果？根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》（國務(wù)院令第420號(hào)）第十五條第（一）項(xiàng)：影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性的，予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款；
二、 海關(guān)通關(guān)監(jiān)管作業(yè)中的輔助參考意義。
如原產(chǎn)地證、許可證件、檢驗(yàn)檢疫、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，“境內(nèi)貨源地”都有可能成為重要的參考依據(jù)。例如某天津外貿(mào)公司a,從河北生產(chǎn)廠家b公司采購貨物，“境內(nèi)貨源地”填報(bào)河北，出口至韓國，出口口岸是深圳口岸……結(jié)合“境內(nèi)貨源地”很容易發(fā)現(xiàn)出口物流路線選擇不合常理，該批貨物大概率會(huì)被海關(guān)布控查驗(yàn)。
根據(jù)填報(bào)規(guī)則及現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)操作情況不難發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)情況下，企業(yè)對(duì)于“境內(nèi)貨源地”都會(huì)準(zhǔn)確填報(bào)為貨物產(chǎn)地，因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物理所當(dāng)然填報(bào)無誤，外貿(mào)企業(yè)國內(nèi)采購環(huán)節(jié)基于成本考慮也理所當(dāng)然選擇生產(chǎn)廠商作為供貨商，可以保證準(zhǔn)確了解產(chǎn)地并準(zhǔn)確填報(bào)。
接下來，我們再看報(bào)關(guān)單“境內(nèi)貨源地”近期變化。2018年4月，原進(jìn)出境檢驗(yàn)檢疫部門職能及隊(duì)伍正式劃至海關(guān)總署，2018年8月，海關(guān)總署公告2018年第60號(hào)正式實(shí)施，基于關(guān)檢融合背景，將原報(bào)檢單、原報(bào)關(guān)單申報(bào)內(nèi)容整合為新版報(bào)關(guān)單。
通過對(duì)比新版和舊版報(bào)關(guān)單填制規(guī)范，關(guān)于“境內(nèi)貨源地”的填報(bào)說明并沒有發(fā)生變化。但也需注意到，兩單整合后，“境內(nèi)貨源地”申報(bào)欄從原報(bào)關(guān)單表頭移至表體，也就意味著應(yīng)對(duì)應(yīng)商品項(xiàng)進(jìn)行逐項(xiàng)填報(bào)。這對(duì)于出口企業(yè)特別是貿(mào)易型出口企業(yè)提出了更高的填報(bào)要求。
例如：某外貿(mào)公司分別自河北a廠家采購a1貨物，山東b廠家采購b1貨物，一同出口給境外c公司。則報(bào)關(guān)單表體商品項(xiàng)與“境內(nèi)貨源地”應(yīng)如下對(duì)應(yīng)填報(bào)：a1——河北；b1——山東。
其次，我們再看“境內(nèi)貨源地”對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)的影響。
對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，應(yīng)特別留意外購貨物出口業(yè)務(wù)，既要滿足“視同自產(chǎn)”認(rèn)定，又要滿足報(bào)關(guān)單填報(bào)及出口退稅申報(bào)的要求。
例如：某廣州平板電腦廠商接到國外訂單，外商要求2月內(nèi)交付20萬臺(tái)平板電腦，但該廠商自身產(chǎn)能不足，有5萬臺(tái)計(jì)劃委托蘇州某電腦廠商貼牌生產(chǎn)，回購后出口。以上業(yè)務(wù)符合財(cái)稅【2012】39號(hào)文有關(guān)“視同自產(chǎn)”認(rèn)定規(guī)則，廣州企業(yè)出口報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)對(duì)該產(chǎn)品分列報(bào)關(guān)，商品、數(shù)量與“境內(nèi)貨源地”應(yīng)如下對(duì)應(yīng)填報(bào)：15萬臺(tái)——廣州；5萬臺(tái)——蘇州。其中購自蘇州的5萬臺(tái)，需在退稅申報(bào)時(shí)選擇業(yè)務(wù)類型代碼“stzc-02”。
對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，應(yīng)特別關(guān)注“境內(nèi)貨源地”、發(fā)票來源地一致性，如不一致將有可能受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。
此類案例常出現(xiàn)在以下情形：a外貿(mào)公司自河北b外貿(mào)公司采購貨物，但該貨物是河南c生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)，a獲取b開具的增值稅專用發(fā)票，按報(bào)關(guān)單填制規(guī)范“境內(nèi)貨源地”是c，如a公司申報(bào)退稅環(huán)節(jié)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，企業(yè)應(yīng)結(jié)合報(bào)關(guān)單填制規(guī)范及實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況加以說明。
針對(duì)上述案例，也有人問，是否可不考慮報(bào)關(guān)單填制要求，直接按發(fā)票來源地填報(bào)“境內(nèi)貨源地”？這種操作能最大限度避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，但也不乏出口通關(guān)環(huán)節(jié)遇到海關(guān)查驗(yàn)，因“境內(nèi)貨源地”申報(bào)不實(shí)影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)而被處罰的先例。
因此，出口企業(yè)對(duì)于報(bào)關(guān)單“境內(nèi)貨源地”的把握應(yīng)站在通關(guān)、退稅綜合視角，二者必須統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)，步調(diào)一致。
最后，還是以一句“老話”作為結(jié)束語：道路千萬條，合規(guī)第一條；業(yè)務(wù)不規(guī)范，企業(yè)兩行淚。